一、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)建議
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在2000年6月5日給美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)提供的關(guān)于執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告中指出，美國(guó)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際間協(xié)調(diào)方面所做的努力，但認(rèn)為美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為時(shí)尚早，因此到美國(guó)上市的外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有必要按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行調(diào)整和披露。FASB在該報(bào)告中對(duì)其所持的這種立場(chǎng)的解釋是：
(一)目前不具備推行全球性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。FASB認(rèn)為，要保證高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)成功運(yùn)用，需要一些必備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施支持，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)。其他有關(guān)因素包括：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的可靠性，審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解程度，會(huì)計(jì)信息提供者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及政府管理部門的監(jiān)管程度等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用于提高跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告水平所能起到的作用必須綜合有關(guān)因素進(jìn)行考慮。基于目前情況，國(guó)際范圍內(nèi)構(gòu)成有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)設(shè)施的條件并不具備。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于進(jìn)一步驗(yàn)證。FASB認(rèn)為，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，能否為美國(guó)境內(nèi)的投資者提供較現(xiàn)行按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則更可比、更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，還有待于進(jìn)一步驗(yàn)證。原因是：
1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未被廣泛采用。據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，世界范圍內(nèi)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的上市公司尚不到1000家。同時(shí)，有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，無法確定是否存在實(shí)際實(shí)施中的問題，也就不可能對(duì)其質(zhì)量做出客觀的判斷。另外，有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備選處理方法較多，即使同樣執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可能由于不同處理方法的選用而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不可比。
2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照國(guó)際證券業(yè)聯(lián)合會(huì)確定的議題制定的，對(duì)某些領(lǐng)域如某些特定的行業(yè)或交易，并沒有涉及或僅提供較少的實(shí)施指南，無法解決實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問題。
3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之間相互沖突。這種沖突是由于準(zhǔn)則間規(guī)定的內(nèi)在不一致性或者不夠明確而產(chǎn)生的，例如，類似的術(shù)語在不同的準(zhǔn)則中有不同的定義，或者用不同的術(shù)語描述類似的情況等。
(三)接受外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)增加投資者成本。由于美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多差異，如果允許外國(guó)公司到美國(guó)上市使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要附加按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的調(diào)整和披露。在這種情況下，投資者就要付出額外的成本來理解不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。FASB認(rèn)為，是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵在于能否幫助美國(guó)境內(nèi)投資者更好地分析投資機(jī)會(huì)和做出正確的投資決策，前提條件之一就是不能因?yàn)椴捎脟?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而增加投資者成本。
(四)缺乏全球性管理和解釋機(jī)制。由于缺乏有效的全球管理機(jī)構(gòu)來確保國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一解釋和實(shí)施，隨之而來的問題是：在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及證監(jiān)會(huì)就有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋和執(zhí)行出現(xiàn)分歧時(shí)如何處理?如果證監(jiān)會(huì)決定采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并在執(zhí)行過程中就個(gè)案作出解釋，那么如何協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于未來期間做出的不同于美國(guó)證監(jiān)會(huì)的解釋呢?在缺乏全球性管理和解釋機(jī)制的情況下，將會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)版本的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即被美國(guó)證監(jiān)會(huì)接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及適用于美國(guó)市場(chǎng)以外的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為正式報(bào)告準(zhǔn)則之前，需要協(xié)調(diào)美國(guó)證監(jiān)會(huì)、美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其解釋委員會(huì)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的解釋權(quán)問題。如果對(duì)有關(guān)解釋權(quán)問題沒有明確的規(guī)范，任何現(xiàn)存的機(jī)構(gòu)都沒有足夠的力量解釋準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的大量問題。
(五)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用上不一致。1999年進(jìn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用情況調(diào)查顯示，被調(diào)查企業(yè)在運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度和方法上存在相當(dāng)?shù)牟顒e。有些公司明確指出執(zhí)行中的某些特殊情況或者只對(duì)某些項(xiàng)目運(yùn)用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即便是那些聲稱完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，也存在很多重要的省略或未執(zhí)行的情況。在被調(diào)查的88家公司中，有18家明確表示在應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行了例外處理。另外16家聲稱完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，也存在很多重要的省略，這都說明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還沒有得到有效的實(shí)施。另外，如果允許企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則需要規(guī)定其應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度，即全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不能根據(jù)企業(yè)情況任意取舍。
二、美國(guó)的建議對(duì)我們的借鑒意義
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)建議，對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化有很多啟發(fā)。
(一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，這一大趨勢(shì)已不可阻擋。世界貿(mào)易的發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的日益融合所帶來的全球經(jīng)濟(jì)一體化，使提供高質(zhì)量、可比的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，更好地為投資者、債權(quán)人及有關(guān)各方服務(wù)，成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同面臨的課題。
(二)會(huì)計(jì)的國(guó)際化過程并不是一蹴而就的，單純照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的主旨是提高世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性和降低國(guó)際間籌融資成本。正如FASB在其報(bào)告中指出的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)包含很多因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)。有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的技術(shù)性問題及國(guó)際間解釋機(jī)制的形成對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施至關(guān)重要。因此，在對(duì)有關(guān)實(shí)質(zhì)性問題沒有統(tǒng)一的國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)制時(shí)，如果倉促運(yùn)用國(guó)際準(zhǔn)則勢(shì)必會(huì)造成實(shí)施中的不一致甚至是無所適從，也就無法達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)。
(三)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化應(yīng)注重從本國(guó)實(shí)際出發(fā)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是世界各國(guó)的共同課題和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)的艱難過程，我們應(yīng)對(duì)這一過程給予積極關(guān)注并結(jié)合我國(guó)目前情況制定相應(yīng)的措施。雖然目前世界上已經(jīng)有很多國(guó)家宣布采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是更多的國(guó)家還是選擇在國(guó)家法律允許的情況下，考慮自身的特點(diǎn)，有條件的加以采用和借鑒。畢竟，國(guó)家間不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化背景、社會(huì)環(huán)境、基礎(chǔ)條件等，都決定了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要帶有一定程度的國(guó)家特點(diǎn)。
(四)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須持謹(jǐn)慎態(tài)度。我們看到，像美國(guó)這樣一個(gè)資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、投資者相對(duì)成熟、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的國(guó)家，對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚且持保留態(tài)度，我們更沒有必要在超越現(xiàn)有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)條件的情況下，強(qiáng)行推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。而且我國(guó)自20世紀(jì)90年代初開始的會(huì)計(jì)改革，可以說，已經(jīng)在充分借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，摸索出了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期及今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)發(fā)展的道路。因此，如果不考慮實(shí)際情況，放棄我們已經(jīng)取得的成功經(jīng)驗(yàn)而照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)得不償失甚至要付出巨大的代價(jià)。
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